Simulazione soggettiva (interposizione fittizia di persona)

di Silvio D Andrea 23/01/2018 Libera

Dall’elusione vanno esclusi i comportamenti riconducibili alla simulazione. Come nella simulazione civilistica, anche in ambito tributario la simulazione (relativa) può essere soggettiva od oggettiva.

Si ha simulazione relativa soggettiva ^nota1 e precisamente interposizione fittizia di persona quando vi è divaricazione tra la situazione esteriore e la situazione sostanziale con riguardo al soggetto titolare dei redditi (art. 37, commi 3 e 4, D.P.R. n. 600/1973).

A differenza della simulazione civilistica non è necessario un accordo simulatorio trilaterale (ad esempio, Tizio vende a Caio simulatamene ma entrambi sono d’accordo con Sempronio che questi sia il vero acquirente), ma è sufficiente che vi sia divergenza tra titolare apparente ed effettivo dei redditi ^nota2.

In tal ipotesi il Fisco in qualità di terzo può agire per far valere la simulazione davanti al Giudice tributario, senza un preventivo ed autonomo accertamento innanzi al Giudice civile ^nota3. Vale a dire che in sede di rettifica o di accertamento, l’ufficio può imputare al contribuente redditi di cui altri soggetti appaiono titolari se prova (anche con presunzioni gravi, precise e concordanti) che ne è l’effettivo possessore per interposta persona.

Le persone interposte, se hanno pagato le imposte per i redditi successivamente imputati al vero titolare, hanno diritto al rimborso. Questo può essere effettuato solo dopo che è divenuto definitivo l’accertamento nei confronti del vero titolare e non oltre l’imposta effettivamente riscossa a seguito di tale accertamento.

Note

nota1

Secondo la dottrina prevalente e la giurisprudenza la norma vale esclusivamente per l’interposizione fittizia e non per l’interposizione reale (cfr. F. Tesauro, Istituzioni di diritto tributario, cit.; Cass. 3 aprile 2000, n. 3979).
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