Principio di competenza

Nell’ambito del reddito d’impresa l’imputazione all’esercizio delle operazioni è effettuata tenendo conto della loro esecuzione ^nota1, senza considerare l’effettiva entrata o uscita monetaria (cassa) ed indipendentemente dalla successiva evoluzione del rapporto contrattuale (ad esempio per vizi della cosa consegnata) (art. 109, D.P.R. n. 917/1986).

Salvo le deroghe tassativamente previste (compensi ad amministratori, interessi di mora, contributi associativi e sindacali, utili derivanti da partecipazioni in società di capitali, ecc.), il principio di competenza identifica il periodo d’imposta in cui inderogabilmente devono essere imputati tutti i componenti positivi e negativi di reddito.

Il mancato rispetto e l’imputazione di costi e ricavi ad esercizi non di competenza, consente al Fisco di considerare indeducibili i costi e recuperare a tassazione i ricavi nel periodo d’imposta in cui andavano effettivamente dichiarati.

Per contro l’Amministrazione finanziaria potrà recuperare a tassazione componenti positivi di reddito solo imputandoli all’esercizio di competenza e non ad esercizi successivi, vale a dire che non potrà recuperare a tassazione in qualsiasi periodo d’imposta successivo i redditi non tassati nell’esercizio di competenza ^nota2.

Il legislatore fiscale detta regole specifiche per stabilire in quale esercizio vadano inderogabilmente imputate le operazioni che l’impresa pone in essere. In particolare, per individuare l’esercizio di competenza la legge stabilisce:

1. in primo luogo tassativi e specifici criteri differenti per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi. Di norma elemento distintivo tra la cessione di beni e la prestazioni di servizi è la prevalenza dell’obbligazione rispettivamente di dare o di fare;
2. accanto a questi è altresì necessario che le componenti attive o passive di reddito siano certe ed oggettivamente determinabili nel loro ammontare.

Note

nota1

I componenti positivi o negativi devono risultare da atti o documenti idonei alla loro quantificazione, ad esempio contratti, fatture, note, ecc. (R.M. 11 marzo 1981, n. 9/375).
A differenza della legge fiscale, il codice civile si limita a stabilire l’imputazione secondo competenza senza alcuna altra precisazione (cfr. art. 2423 bis, n. 3, cod. civ.). Pertanto la divergenza tra la competenza fiscale, fondata sull’ulteriore requisito della certezza, e quella del conto economico verrà evidenziata attraverso il meccanismo delle variazioni.
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nota2

In dottrina in tal senso cfr. R. Lupi, Diritto Tributario, Parte speciale, Milano, 2002; contra G. Falsitta, in La tassazione delle plusvalenze e sopravvenienze nelle imposte sui redditi, Cedam, Padova, 1986, secondo cui l’emersione di redditi sfuggiti a tassazione produce necessariamente sopravvenienze o plusvalenze tassabili.
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