Contratto a favore di terzo ''donandi causa''

È preferibile quella dottrina secondo cui il contratto a favore del terzo con effetti reali donandi causa è soggetto ad unica tassazione con una sola aliquota di trasferimento, in quanto attua l’immediato trasferimento del diritto al terzo a titolo di donazione indiretta e non già un doppio passaggio della proprietà (negozio principale di trasferimento e donazione indiretta) ^nota1.

In generale, pertanto, le donazioni indirette vanno tassate con l’imposta proporzionale di registro da applicare al negozio giuridico di base (principale) che ha prodotto gli effetti indiretti. Infatti, nel contratto a favore di terzi la deviazione di tutti o parte degli effetti contrattuali dallo stipulante al terzo comporta un’unica attribuzione patrimoniale a carico del promittente ed a favore del terzo, che può essere a titolo oneroso o a titolo di liberalità.

L’inammissibilità di una doppia tassazione trova conferma:

• nell’art 1. comma 4-bis, D.Lgs. n. 346/1990 secondo cui “Ferma restando l’applicazione dell’imposta anche alle liberalità indirette risultanti da atti soggetti a registrazione, l’imposta non si applica nei casi di donazioni o di altre liberalità collegate ad atti concernenti il trasferimento o la costituzione di diritti immobiliari ovvero il trasferimento di aziende, qualora per l’atto sia prevista l’applicazione dell’imposta di registro, in misura proporzionale, o dell’imposta sul valore aggiunto”;
• nell’art. 56-bis, D.Lgs. n. 346/1990 che, ponendo quale condizione per l’accertamento della donazione indiretta l’“autodichiarazione dell’interessato”, implicitamente conferma quanto disposto dal su citato art. 1, comma 4-bis che esclude l’applicazione del’imposta se l’atto principale è soggetto ad imposta proporzionale di registro o a IVA.

In sintesi, non sono tassate le donazioni indirette, già soggette ad imposizione in base al negozio principale con applicazione dell’imposta proporzionale di registro o dell’IVA, indipendentemente dall’ulteriore risultato indiretto perseguito dalle parti (ad esempio, acquisto di immobile pagato da Tizio con intestazione a favore di Caio) ^nota2.

Note

nota1

Cfr. Iaccarino, Donazioni indirette. Profili tributari e disciplina dell’imputazione, della collazione e della riduzione, in Notariato, 2007, 269; Petrelli, Formulario notarile commentato, Vol. II, Milano, 2000, 331.
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nota2

Cfr., in tal senso, Marrese, Consiglio Nozionale del Notariato in Studio, n. 383-2008/C.
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